שלמה פלדמן רואי חשבון

בהוראות המעבר לתיקון 277 לפקודת מס הכנסה נכללו הוראות המתייחסות לחיוב במס בעת פירוק
חברת מעטים או העברת נכסים מהחברה לבעלי מניותיה שלא במסגרת פירוק, במהלך שנת 2025.
בהוראות קיימת התייחסות ספציפית לזכויות במקרקעין המועברים במסגרת זו ונקבעו הוראות לגבי
אופן חישוב המס בעת מכירת הזכות במקרקעין על ידי בעל המניות:
1. אופן חישוב מס השבח .
2. חיוב במס ערך מוסף.
חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מספר 3/2025 שפורסם בתאריך 6 באפריל 2025 מפרט את
הפרשנות של רשות המסים לנוסח החוק ומבלי לפרט את ההוראות, אני מבקש להפנות את תשומת
לבכם למספר נושאים:
1. חישוב מס השבח בעת מכירת הזכות במקרקעין שונה מהוראות חוק מיסוי מקרקעין.
2. במכירת דירת מגורים שהועברה מחברה לבעל מניות לא יהיה המוכר (בעל המניות) זכאי
לפטורים לפי פרק חמישי 1 (סעיף 49 ואילך).
3. בעת מכירת הזכות במקרקעין, עלול המוכר להידרש בתשלום מע"מ על פי סכום המכירה בשל
העובדה שנוכה מס ערך מוסף בעת רכישת הזכות במקרקעין על ידי החברה, וזאת ללא
קשר למעמדו של המוכר במועד המכירה (גם אם הוא איננו רשום כעוסק).
4. על פי הוראות חוזר רשות המסים, במכירת זכות במקרקעין שנתקבלה על פי הוראות המעבר,
יידרש המוכר להמציא, בנסיבות מסוימות, אישור ממנהל מע"מ על תשלום מע"מ במכירה,
לצורך קבלת אישורי מיסים לרישום המקרקעין על שם הרוכש בלשכת רישום המקרקעין
לפיכך מוצע, כי עו"ד שמייצג רוכש זכות במקרקעין יקפיד כי במסגרת הצהרות המוכר בהסכם, תיכלל
הצהרה בנוסח המפורט להלן, או דומה לו:
"המוכר מצהיר כי הזכות במקרקעין לא הועברה לבעלותו במסגרת הוראות המעבר לתיקון מספר 277
לפקודת מס הכנסה ו/או לא נתקבלה על ידו במסגרת העברה פטורה ממס שבח, בעקיפין או במישרין,
מאדם שקבל אותה במסגרת הוראות אלה."
במידה והמוכר לא יחתום על הצהרה זו יש לדעתי לקבוע בהסכם כי סכום "פיקדון המיסים" יהיה
בסכום גבוה המתאים לסכום המס הנובע מהוראות המעבר (מס בשיעור 47% בתקופת הבעלות
במקרקעין על ידי החברה) ומסכום המע"מ שיחול, במידה ויחול, במכירת הזכות במקרקעין.

מאי 2025